土地增值稅

理 由

一、被上訴人代表人由盧天龍變更為劉富美，茲據新任代表人具狀聲明承受訴訟，核無不合。

二、按對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，不得為之，行政訴訟法第242條定有明文。依同法第243條第1項規定，判決不適用法規或適用不當者，為違背法令；而判決有同條第2項所列各款情形之一者，為當然違背法令。是當事人對於高等行政法院判決上訴，如依行政訴訟法第243條第1項規定，以高等行政法院判決有不適用法規或適用不當為理由時，其上訴狀或理由書應有具體之指摘，並揭示該法規之條項或其內容；若係成文法以外之法則，應揭示該法則之旨趣；倘為司法院大法官解釋或憲法法庭裁判，則為揭示該判解之字號或其內容。如以行政訴訟法第243條第2項所列各款情形為理由時，其上訴狀或理由書，應揭示合於該條項各款之事實。上訴狀或理由書如未依此項方法表明者，即難認為已對高等行政法院判決之違背法令有具體之指摘，其上訴自難認為合法。

三、上訴人於民國112年7月31日訂定買賣契約，並於112年8月2日向被上訴人所屬羅東分局申報買賣移轉所共有宜蘭縣○○鄉○○○段000地號土地（重測前為○○段000地號、面積則為1910.63平方公尺、上訴人應有部分各2分之1，下稱系爭土地）與訴外人平鼎股份有限公司（下稱平鼎公司）；同時申請依土地稅法第39條之2第4項規定，以89年1月28日土地稅法修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。經被上訴人審查後認系爭土地於89年1月28日係屬原「擬定○○（○○地區）都市計畫案」之「公園用地」，非屬土地稅法第10條第1項及同法施行細則第57條所定農業用地之適用範圍，因而否准上訴人申請，並以66年10月每平方公尺新臺幣（下同）45元為系爭土地原地價，計算其漲價總數額，按漲價倍數適用之稅率、持有年限減徵等規定，於112年8月9日核定上訴人土地增值稅應納稅額各為6,966,528元（下稱原處分）。上訴人不服，循序提起行政訴訟，聲明：訴願決定、復查決定、原處分均撤銷。案經臺北高等行政法院（下稱原審）113年度訴字第600號判決（下稱原判決）駁回後，上訴人遂提起本件上訴，聲明：1.原判決廢棄。

2.訴願決定、原處分均撤銷；或發回原審。

四、上訴意旨略以：原判決以上訴人從未之請求（就系爭土地按98年的現值據以計算下次移轉所有權漲價總數額之基準）作為駁回依據，僅此即無維持之餘地。又參照土地稅法第22條規定，作農業使用之農業用地始得課徵田賦。系爭土地在上訴人持有期間仍課徵田賦，且於移轉時仍供作農業使用，故系爭土地為作農業使用之農業用地，有土地稅法第39條之2第4項之適用。原判決執財政部90年5月4日台財稅字第0900452810號令（下稱90年令）、89年11月8日台財稅字第0890457297號函（下稱89年函）、91年12月10日台財稅字第0910457622號函（下稱91年函），認需兼具「編定為農業用地」及「作農業使用」二要件，始有土地稅法第39條之2第4項規定之適用，顯然將同一法條（土地稅法第39條之2）不同項次（第1項與第4項）同一文義「作農業使用之農業用地」之規定，予以分割適用，危害法律安定性，且與體系解釋原則相悖。況財政部函釋僅於「申請之案件」發生效力，法院或訴願機關並不受其拘束。再者，系爭土地縱於89年1月28日屬原「擬定○○（○○地區）都市計畫案」之「公園用地」，惟變更為「公園用地」並無法使系爭土地在市場交易價格上享有漲價之利益，基於租稅公平原則，系爭土地應認為屬土地稅法第39條之2第4項所稱之農業用地等語。

五、惟查，原判決已論明：㈠系爭土地於98年10月23日申報由前所有權人黃春長贈與移轉與上訴人時，已申請依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅，並經被上訴人核准在案，是以，上訴人不得以98年現值計算下次（112年）移轉所有權漲價總數額之基準。㈡參照89年1月28日修正施行之土地稅法第39條之2之立法理由，以及修正後規定「以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價」之文義可知，土地稅法89年修正施行後第1次移轉而應課徵土地增值稅者，亦或申請不課徵土地增值稅時，欲依該修正後規定享受租稅優惠者，關於是否符合「農業用地作農業使用」適用要件之判斷，應以該法修正施行日即89年1月28日為基準時點。上訴人於112年8月2日向被上訴人申報出售移轉系爭土地予平鼎公司，並申請依土地稅法第39條之2第4項規定，以89年1月28日土地稅法修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。惟系爭土地於89年1月28日當時係屬原「擬定○○（○○地區）都市計畫案」之「公園用地」，非屬土地稅法第10條第1項（同農業發展條例第3條第10款）及土地稅法施行細則第57條所定都市土地農業區、保護區等農業用地之適用範圍，且依財政部89年函、90年令及91年函可知，土地稅法第39條之2第1項規定之適用，係農業發展條例第38條之1之特別規定，其要件與法律效果均與土地稅法第39條之2第4項之規定適用無涉。㈢土地移轉適用土地稅法第39條之2第4項調整原地價規定之適用，係以土地稅法89年1月28日修正施行時，該土地符合「農業用地」並作「農業使用」為要件，與系爭土地課徵田賦、或土地移轉申請不課徵土地增值稅，其要件與法效均不同而分屬二事，亦與土地之市場交易價格，有無漲價可能享有土地漲價利益無涉。倘將89年1月28日土地稅法修正施行當時已非「農業用地」之系爭土地，調整原地價至89年當期公告土地現值，則本件申報移轉系爭土地所獲得土地漲價利益即有部分歸私之情形。㈣本件系爭土地非屬土地稅法89年1月28日修正施行時土地稅法施行細則第57條所定都市土地農業區、保護區有關「農業用地」事證明確，不符合土地稅法第39條之2第4項之規定，自不得主張適用該規定，以計算漲價數額課徵土地增值稅，因之以原判決駁回上訴人在原審之訴等語。上訴意旨雖以原判決違背法令為由，惟核其上訴理由，無非係重述其在原審提出而為原審所不採之主張，或重申其一己之法律見解，泛言論斷違法，而非具體表明合於不適用法規、適用法規不當、或行政訴訟法第243條第2項所列各款之情形，難認對原判決之如何違背法令已有具體之指摘。依首開規定及說明，應認其上訴為不合法，應予駁回。

六、據上論結，本件上訴為不合法。依行政訴訟法第249條第1項前段、第104條、民事訴訟法第95條第1項、第78條、第85條第1項前段，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　114 　年　　11　　月　　27　　日最高行政法院第四庭審判長法官 王 碧 芳法官　鍾　啟　煒法官　陳 文 燦法官　羅 月 君法官　王　俊　雄

以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異中　　華　　民　　國　　114 　年　　11　　月　　27　　日書記官 張 玉 純