證券發行人、證券商及公司制證券交易所財務報告編製準則

本準則依證券交易法第十四條第二項之規定訂定之。

1證券發行人、證券商及公司制證券交易所應依其會計事務之性質、業務實

2際情形及發展，暨管理上之需要，釐訂其會計制度，並報財政部證券管理

3委員會 (以下簡稱本會) 備查。

4前項會計制度之內容，應依公司所營業務之性質，分別包括總說明；帳簿

5組織系統圖；會計科目、會計憑證、會計簿籍與會計報表之說明與用法；

6普通會計事務處理程序；成本會計事務處理程序；銷貨、採購、收款、付

7款與倉儲管理辦法等項目。

8會計制度之內容有修正者，應於申報年度財務報告時一併報本會備查。

1證券發行人、證券商及公司制證券交易所財務報告之編製，應依本準則及

2有關法令辦理之，其未規定者，依財團法人中華民國會計研究發展基金會

3財務會計準則委員會審定之一般公認會計原則辦理。

1財務報告應包括資產負債表、損益表、股東權益變動表、財務狀況變動表

2及其附註與各科目明細表。前項主要報表及其附註，除新成立之事業外，

3應採兩期對照方式編製，並應由公司負責人、主管及經辦人員就主要報表

4逐頁簽名或蓋章。

1財務報告編製之內容，以能表達左列事項為基本原則：

一、對於公司之財務狀況、經營成績暨財務狀況之變動情形必須有真實詳

2盡之表達。

二、公司之財務及其經營狀況所記載之會計事實必須明確，對於利害關係

3人不致發生錯誤之判斷。

4財務報告有違反準則或其他有關規定，經本會查核通知調整者，應予調整

5更正。調整金額達本會規定標準時，並應將更正後之財務報告重行公告；

6公告時應註明本會通知調整理由、項目及金額。

1財務報告為期詳盡表達財務狀況、經營結果及財務狀況之變動情形，對左

2列事項應加註釋：

一、會計處理與一般公認之會計原則不相一致者，應註明其詳細情形及因

3處理不同而發生差異之數額。

二、在數種公認之會計處理方法中擇用其一者，應註明所選擇之方法。

三、會計處理因特殊原因變更而影響於前後各期財務資料之比較者，應註

4明變更之理由與對財務報表之影響。

四、財務報告所列金額，有註明入帳基礎之必要者，應予註明。

五、財務報告所列各科目，如受有法令、契約或其他約束之限制者，應註

5明其情形與時效及有關事項。

六、重大之承諾事項及或有負債。

七、資本結構之變動。

八、長短期債款之舉借。

九、主要資產之添置、擴充、營建、租用、廢棄、閒置、出售、轉讓或長

6期出租。

十、對其他事業之主要投資。

十一、與關係機構或關係個人之重大交易事項。

十二、重大災害損失。

十三、重要訴訟案件之進行或終結。

十四、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。

十五、重要組織的之調整及管理制度之重大改革。

十六、因政府法令變更而發生之重大影響。

十七、其他為避免使用者之誤解，或有助於財務報表之公正表達所必須說

7明之事項。

1財務報告對於結帳日後至財務報告編製完結前所發生之左列期後事項，應

2加註釋：

一、資本結構之變動。

二、鉅額長短期債款之舉借。

三、主要資產之添置、擴充、營建、租用、廢棄、閒置、出售、質押、轉

3讓或長期出租。

四、生產能量之重大變動。

五、產銷政策之重大變動。

六、對其他事業之主要投資。

七、重大災害損失。

八、重要訴訟案件之進行或終結。

九、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。

十、重要組織之調整及管理制度之重大改革。

十一、因政府法令變更而發生之重大影響。

十二、其他足以影響今後財務狀況與經營績效之重要事故或措施。

1資產 資產負債表之資產科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如左：

一、流動資產 現金、有價證券及其他預期能於一年內變現或耗用之資產

2。但營業週期長於一年者，得改以一個營業週期作為劃分流動及非流

3動之標準。採用該項標準時，應於財務報表附註中說明。

(一) 現金 庫存現金、銀行存款及零星支出之週轉金等。

4非活期之銀行存款，應分項列報，其到期日在一年以後者，應加註

5明；已指定用途或支用受有約束者，如擴充設備及償債基金等，不

6得列入現金之內。

(二) 有價證券 購入本公司以外有公開市場，隨時可以變現且無控制或

7維持商業關係意圖之有價證券。有價證券應採成本與市價孰低法評

8價，並註明成本計算方法。

9因持有有價證券而取得股利股票或資本公積轉增資所配發之股票者

10，應依有價證券之種類，分別註記所增加之股數，並按加權平均法

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1負債 資產負債表之負債科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如左：

一、流動負債 各項應付款、借款等及其他在經常業務程序中，須於一年

2或一營業週期內以流動資產或其他流動負債償付之負債。但營業週期

3長於一年者，得改以一個營業週期作為劃分流動及非流動之標準，採

4用該項標準時，應於財務報表附註中說明。

(一) 應付票據 應付之各種票據。

5因營業而發生與非因營業而發生之應付票據，應分別列示。

6應付銀行、關係機構及關係個人之票據，應作適當之表達。

7已提供擔保品之應付票據，應列明擔保名稱及帳面價值。

8存出保證用之票據，於保證之責任終止時可收回註銷者，得不列為

9流動負債，但應於財務報表附註中說明保證之性質及金額。

(二) 應付帳款 因購原物料、商品或營務所發生之債務。

10因營業而發生之應付帳款，應與非因營業而發生之其他應付款項分

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1股東權益 資產負債表之股東權益科目及其帳項內涵與應加註明事項如左

2：

一、股本 股東對公司所投入之資本。

3股本之種類、每股面額、額定股數、已發行股數及特別條件等，均應

4列明。

5有庫藏股票者應列明股數，並以其成本作為股東權益之減項，不得列

6為投資。

二、資本公積 由於非營業結果所產生之權益。

7股票溢價、處分固定資產之溢價收入、捐贈、固定資產重估增值及自

8因合併而消滅之公司所承受之資產價額，減除自該公司所承擔之債務

9及向該公司股東給付額之餘額，應分別列明。

三、保留盈餘 (或累積虧損) 由於營業結果所產生之權益，包括法定盈

10餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘 (或累積虧損) 等。

(一) 法定盈餘公積 依公司法之規定應提撥定額之公積。

(二) 特別盈餘公積 因有關法令、章程規定或股東會決議由盈餘提撥之

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1損益表之科目結構及其帳項內涵與應加註明事項如左：

一、營業收入 本期內經常銷售商品或提供勞務等主要營業所獲得之收入

2，包括銷貨收入、勞務收入等。

3銷售商品、副產品及加工收入、修造收入、勞務收入等，應分別列明

4。

5銷貨退回及折讓，應列為營業收入之減項。

二、營業成本 本期內因經常銷售商品或供應勞務所應負擔之成本，包括

6銷貨成本、勞務成本等。

7進貨退回及折讓，應自成本內減除。

三、營業費用 本期內因銷售商品或供應勞務所應負擔之費用，包括推銷

8費用、管理及總務費用。但營業成本及營業費用不能分別列示者，得

9合併為營業費用。

四、營業外收支 本期內非因營業關係所發生之收支，包括利息收入、利

10息費用、處分固定資產收益或損失、轉投資收入或損失等。

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1股東權益變動表為表示股東權益組成項目變動情形之報告，應列明股本、

2資本公積及保留盈餘 (或累積虧損) 之期初餘額；本期增減項目與金額；

3期末餘額等資料。

4如股本或資本公積無變動者，得僅就保留盈餘部份編製保留盈餘表 (或累

5積虧損表) ，列明左列各項：

一、期初餘額。

二、前期損益調整項目 前期損益項目在計算、記錄與認定上，以及會計

6原則與方法之採用上發生錯誤，而為更正者。

7前期損益調整項目，應採同期間所得稅分攤方法，將應分攤之所得稅

8與稅後之淨額一併列示。

三、本期稅後淨利或本期淨損。

四、提列法定盈餘公積、特別盈餘公積及股利等撥補項目。

五、應轉列資本公積之處分固定資產收益淨額。

六、期末餘額。

1財務狀況變動表之內涵與應加註明事項如左：

一、財務狀況變動表編製之基礎。

2財務狀況變動表之編製，可採營運資金或現金為基礎。

二、財務資源之來源：應分為營業之來源及非營業之來源。凡不影響前款

3基礎而屬於重要理財方法及投資活動，致使資本結構、資產分配有重

4大變化者，仍應編列。

三、財務資源之運用。

四、財務資源增減淨額。

五、財務狀況變動表如係以營運資金為基礎編製者，應另編製營運資金變

5動明細表，列明左列各項：

(一) 本年與上年流動資產之變動比較。

(二) 本年與上年流動負債之變動比較。

(三) 營運資金增減淨額。

六、財務狀況變動表如係以現金為基礎編製者，與營運有關之流動資產及

6流動負債科目之變動，應作為本期稅後淨利 (淨損) 之調整數；與營

7業無關者，則作為其他之現金來源或運用。

財務報告之名稱如左： (格式附後)

一、資產負債表 格式一

二、資產負債科目明細表

(一) 現金明細表 格式二–一

(二) 有價證券明細表 格式二–二

(三) 應收票據明細表 格式二–三

(四) 應收帳款明細表 格式二–四

(五) 其他應收款明細表 格式二–五

(六) 存貨明細表 格式二–六

(七) 預付款項明細表 格式二–七

(八) 其他流動資產明細表 格式二–八

(九) 基金明細表 格式二–九

(十) 長期投資明細表 格式二–一○

(十一) 固定資產明細表 格式二–一一

(十二) 固定資產累積折舊明細表 格式二–一二

(十三) 無形資產明細表 格式二–一三

(十四) 其他資產明細表 格式二–一四

(十五) 應付票據明細表 格式三–一

(十六) 應付帳款明細表 格式三–二

(十七) 其他應付款明細表 格式三–三

(十八) 短期借款明細表 格式三–四

(十九) 預收款項明細表 格式三–五

(二十) 其他流動負債明細表 格式三–六

(二十一) 公司債券明細表 格式三–七

(二十二) 長期借款明細表 格式三–八

(二十三) 其他負債明細表 格式三–九

(二十四) 股本明細表 格式四–一

(二十五) 資本公積明細表 格式四–二

(二十六) 保留盈餘 (或累積虧損) 明細表 格式四–三

三、損益表 格式五

四、損益科目明細表

(一) 營業收入明細表 格式六–一

(二) 營業成本明細表 格式六–二

(三) 推銷費用明細表 格式六–三

(四) 管理及總務費用明細表 格式六–四

(五) 營業外收支明細表 格式六–五

五、股東權益變動表 格式七

六、財務狀況變動表 格式八

專業公司之專業會計科目與報表之編排，從其各有關主管機關之規定。

1上市有價證券發行人每季財務報表之編製，除本會另有規定者外，應依本

2準則之規定辦理。

1資產

一、流動資產

(一) 現金 庫存現金及零星支出之週轉金。

(二) 銀行存款 定期活期等存款。

(三) 短期投資 買入之各種有價證券。

2備抵投資證券跌價損失為本科目之評價科目。

(四) 應收票據 應收之各種票據。

3應收票據之備抵壞帳為本科目之減項。

(五) 應收帳款 因營業而發生之債權。

4應收帳款之備抵壞帳為本科目之減項。

(六) 其他應收帳款 不屬於應收票據、應收帳款之其他應收款項。

5其他應收款帳之備抵壞帳為本科目之減項。

(七) 預付款項 各種預付之款項及費用。

(八) 其他流動資產 不能歸屬於以上各類之流動資產均屬之。

二、基金及長期投資

(一) 基金 為特定用途所提存之資產。

(二) 特別準備金 為配合證券市場發展所提存之基金。

(三) 長期投資 長期債券之買入及經主管機關核准對某種事業或其他之

6投資。

三、固定資產 為業務所必須之有形資產。

7固定資產中土地及折舊性資產應分別列示。

8固定資產之累積折舊為各該資產之減項。

四、其他資產

(一) 應收代買證券 應收尚未交割之代買證券。

負債

一、流動負債

(一) 短期借款 包括銀行借款、透支及其他短期借款。

(二) 應付票據 應付尚未到期之票據或承兌之票據。

(三) 應付帳款 因營業而發生之應付款項。

(四) 其他應付款 不屬於應付票據之其他應付款項。

(五) 預收款項 預為收納之款項。

(六) 代收款項 代收之各種款項。

(七) 其他流動負債 不能歸屬於以上各類之流動負債均屬之。

二、長期負債 到期在一年以上之債務均屬之。

三、其他負債

(一) 應付代買證券 應付客戶尚未交割之代買證券。

(二) 應付託售證券價款 應付客戶尚未交割之託售證券之價款。

(三) 應付託售證券 應付尚未交割之託售證券。

(四) 應付保管證券 本科目為保管證券之相對科目。

(五) 應付承銷證券價款 本科目為承銷證券之相對科目。

(六) 存入保證金 存入各項保證金。

(七) 暫收款項 尚未確定性質暫收之款項。

(八) 其他應付票據 應付客戶交割之票據。

(九) 其他負債 不能歸屬於以上各類之負債。

1股東權益

一、股本 股東投入之資本。

二、資本公積 由於非營業結果所產生之權益。

三、保留盈餘 (或累積虧損) 由於營業結果所產生之權益。

(一) 法定盈餘公積 依公司法之規定應提撥定額之公積。

(二) 特別盈餘公積 因特定目的由盈餘中提撥之公積。

(三) 違約損失準備 為彌補委託人違約所生之損失由盈餘中提撥之公積

2。

(四) 未分配盈餘 (或累積虧損) 尚未分配亦未提撥之盈餘 (未經彌補之

3虧損為累積虧損) 。

(五) 本期損益 當期之盈虧。

收入

一、證券售價收入 賣出證券取得之價款收入。

二、手續費收入 受託買賣及承銷證券取得之手續費收入。

三、傳遞費收入 受託買賣證券取得之傳遞費收入。

四、股利收入 現金及股票股利收入。

五、債息收入 債券利息收入。

六、財務收入 銀行存款利息等收入。

七、股務代理收入 代理上市公司股務之收入。

八、其他收入 不屬於上列科目之收入。

1費用

一、出售證券成本 賣出證券之成本。成本之單價採用加權平均法計算。

二、經手費支出 證券商買賣證券應支付交易所之經手費。

三、手續費支出 委託其他證券商買賣證券所支付之手續費。

四、證券跌價損失 證券市價低於成本之損失。

五、營業費用 為營業而支出之費用，包括員工薪津、文具、印刷、郵電

2、交際、消耗、水電、旅運、修繕、保險及捐贈證券市場發展基金等

3費用。

六、財務費用 利息支出等。

七、其他費用 不屬於上列科目之費用。

1本期淨利 (或淨損) 本期內之盈餘 (或虧損) ，應分列稅前淨利，預計應

2納所得稅與稅後淨利，並說明所得稅之估列標準。

第十二條及第十三條之規定，於證券商準用之。

財務報告之名稱如左： (格式附後)

一、資產負債表 格式一

二、資產負債資本科目明細表

(一) 現金明細表 格式二–一

(二) 銀行存款明細表 格式二–二

(三) 短期投資明細表 格式二–三

(四) 應收票據明細表 格式二–四

(五) 應收帳款明細表 格式二–五

(六) 其他應收款明細表 格式二–六

(七) 預付款項明細表 格式二–七

(八) 其他流動資產明細表 格式二–八

(九) 基金及準備金明細表 格式二–九

(十) 長期投資明細表 格式二–一○

(十一) 固定資產及累積折舊明細表 格式二–一一

(十二) 應收代買證券價款明細表 格式二–一二

(十三) 應收託售證券明細表 格式二–一三

(十四) 保管證券明細表 格式二–一四

(十五) 承銷證券明細表 格式二–一五

(十六) 存出保證金明細表 格式二–一六

(十七) 遞延借項明細表 格式二–一七

(十八) 暫付款項明細表 格式二–一八

(十九) 其他資產明細表 格式二–一九

(二十) 短期借款明細表 格式二–二○

(二十一) 應付票據明細表 格式二–二一

(二十二) 應付帳款明細表 格式二–二二

(二十三) 其他應付款明細表 格式二–二三

(二十四) 預收款項明細表 格式二–二四

(二十五) 代收款項明細表 格式二–二五

(二十六) 其他流動負債明細表 格式二–二六

(二十七) 長期負債明細表 格式二–二七

(二十八) 應付證券承銷價格明細表 格式二–二八

(二十九) 存入保證金明細表 格式二–二九

(三十) 暫收款項明細表 格式二–三○

(三十一) 其他負債明細表 格式二–三一

(三十二) 股本明細表 格式二–三二

(三十三) 資本公積明細表 格式二–三三

三、損益表 格式三

四、損益科目明細表

(一) 證券售價收入明細表 格式四–一

1證券商如為金融機構兼營者，所編製之財務報告係指其經營承銷、自營或

2經紀等業務之部分。

1資產

一、流動資產

(一) 現金 庫存現金及零星支出之週轉金。

(二) 銀行存款 定期活期等存款。

(三) 有價證券 買入各種證券。

(四) 應收票據 應收之各種票據。

2應收票據之備抵壞帳為本科目之減項。

(五) 應收帳款 因營業而發生之債權。

3應收帳款之備抵壞帳為本科目之減項。

(六) 其他應收款 不屬於應收票據、應收帳款之其他應收款項。

4其他應收款之備抵壞帳為本科目之減項。

(七) 預付款項 各種預付之款項及費用。

(八) 其他流動資產 不能歸屬於以上各類之流動資產。

二、基金及長期投資

(一) 基金 為特定用途所提存之資產。

(二) 長期投資 經主管機關核准對某種事業之投資。

三、固定資產 為業務所必須之有形資產。

5固定資產中土地及折舊性資產應分別列示。

6固定資產之累積折舊為各該資產之減項。

四、其他資產

(一) 交割代價 應收應付證券商之交割金額，本科目每日軋平。

(二) 存出保證金 依法存出之各項保證金。

(三) 賠償準備金 依法就經手費內提存之資產。

(四) 暫付款項 尚未確定性質之各項暫付款。

(五) 遞延借項 業已發生之費用或損失，應由以後各期負擔者。

(六) 保管證券 受託保管之各種證券。

(七) 其他資產 不能歸屬於以上各類之資產。

負債

一、流動負債

(一) 短期借款 包括銀行借款、透支及其他短期借款。

(二) 應付票據 應付尚未到期之票據或承兌之票據。

(三) 應付帳款 因營業而發生之應付款項。

(四) 其他應付款 不屬於應付票據應付帳款之其他應付款項。

(五) 預收款項 預為收納之各種款項。

(六) 代收款項 代收之各種款項。

(七) 其他流動負債 不能歸屬於以上各類之流動負債。

二、長期負債 到期在一年以上之債務均屬之。

三、其他負債

(一) 存入保證金 存入之各項保證金。

(二) 交割結算基金 證券商依法繳存證券交易所之交割結算基金。

(三) 暫收款項 尚未確定性質暫收之款項。

(四) 應付保管證券 本科目為保管證券之相對科目。

(五) 其他負債 不能歸屬於以上各類之負債。

1股東權益

一、股本 股東投入之資本。

二、資本公積 由於非營業結果所產生之權益。

三、保留盈餘 (或累積虧損) 由於營業結果所產生之權益。

(一) 法定盈餘公積 依公司法之規定應提撥定額之公積。

(二) 特別盈餘公積 因特定目的由盈餘中提撥之公積。

(三) 未分配盈餘 (或累積虧損) 尚未分配亦未提撥之盈餘 (未經彌補

2之虧損為累積虧損) 。

(四) 本期損益 當期之盈虧。

一、營業收入

(一) 證券上市費收入 上市證券依照契約收取之上市費用。

(二) 經手費收入 向證券自營商及證券經紀冏使用集中交易市場依照規

定所收取之使用費。

(三) 手續費收入 保管證券及代理業務等所收之保管手續費。

二、營業外收入

(一) 股利收入 長期投資之股利收入。

(二) 債息收入 債券之利息收入。

(三) 證券投資收入 出售投資證券之盈餘。

(四) 財務收入 銀行存款利息等收入。

(五) 違約金及過怠金收入。

(六) 其他收入 不屬於上列科目之收入。

一、營業費用

(一) 人事費用 員工薪津報酬及董監事車馬費等。

(二) 業務費用 因業務而支出之費用，包括文具、印刷、郵電 交際、

1消耗、水電、修繕、保險、稅捐、折舊、攤提、宣導、廣告、市場

2、維護、書報及捐贈證券市場發展基金會等費用。

二、營業外費用

(一) 財務費用 利息支出等。

(二) 證券投資損失 出售投資證券之虧損。

(三) 其他費用 不屬於上列科目之費用。

1本期淨利 (或淨損) 本期內之盈餘 (或虧損) 應分列稅前淨利，預計應納

2所得稅與稅後淨利，並說明所得稅之估列標準。

第十二條及第十三條之規定，於公司制證券交易所準用之。

財務報告之名稱如左：

一、資產負債表

二、資產負債科目明細表

(一) 現金明細表

(二) 有價證券明細表

(三) 應收票據明細表

(四) 應收帳款明細表

(五) 其他應收帳款明細表

(六) 預收款項明細表

(七) 其他流動資產明細表

(八) 基金明細表

(九) 長期投資明細表

(十) 固定資產明細表

(十一) 固定資產累積折舊明細表

(十二) 保管證券明細表

(十三) 存出保證金明細表

(十四) 暫付款項明細表

(十五) 應付票據明細表

(十六) 應付帳款明細表

(十七) 其他應付款明細表

(十八) 短期借款明細表

(十九) 預收款項明細表

(二十) 代收款項明細表

(二十一) 其他流動負債明細表

(二十二) 長期負債明細表

(二十三) 存入保證金明細表

(二十四) 交割結算基金明細表

(二十五) 暫收款項明細表

(二十六) 股本明細表

(二十七) 資本公積明細表

(二十八) 保留盈餘 (或累積虧損) 明細表

三、損益表

四、損益科目明細表

(一) 證券上市費收入明細表

(二) 經手費收入明細表

(三) 手續費收入明細表

(四) 業務費用明細表

五、股東權益變動表

六、財務狀況變動表

本準則自發布日施行。